中国企业出海需要注意哪些税务规定以及该如何规避税务风险?

投资企业“走出去”,首先要合法合规。这里要分两步走,一方面要符合国内的税务要求,一方面还要符合投资地的税务要求。那么,在国内有哪些需要注意的税务规定,在“走出去”前该如何规避国外的税务风险?今天,小烁带大家了解一下。
How to avoid tax risks and invest legally
海外投资企业所需要注意的税务规定
转让定价
Businesses should understand the applicable tax regime, collection and administration requirements, and tax compliance of the destination country of the investment.In addition, attention should be paid to the preferential tax policy implemented by the government of the destination country to encourage and attract foreign investment.Even in the preparatory phase of foreign investments, it is crucial for companies to carry out thorough and careful tax due diligence. Therefore, during tax due diligence, companies should focus on the following:

【适用条件】 企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

【情景问答】 问:我公司有跨境的关联销售,在定价上需要注意什么问题? 答:企业与关联方在销售商品、提供劳务、转让财产、提供财产使用权或资金借贷等交易中的定价行为需要符合独立交易原则。

Overview of operational and balance sheet risks;

Identify spinoff considerations.

成本分摊协议 operating phase of the business
【定义】 成本分摊协议管理是指税务机关按照企业所得税法的规定,对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 the commercial essence of the intermediate holding. From the point of view of tax risk, the existence of a foreign intermediate holding should not only be limited to obtaining tax incentives but should also have a reasonable commercial purpose, reducing the risk of being challenged by the tax authorities. The so-called “reasonable commercial purpose” and “commercial substance” are mainly reflected in the following aspects:Financial substance, ie the foreign holding has the financial autonomy to assume the related risks;Management content, ie the foreign company has employees or directors who can make decisions about the company’s assets and risks;

【政策规定】 企业与其关联方签署成本分摊协议,有下列情形之一的,其自行分摊的成本不得税前扣除: 1.不具有合理商业目的和经济实质;2.不符合独立交易原则; 3.没有遵循成本与收益配比原则; 4.未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料; 5.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

 Ongoing review of tax management and internal control of foreign investments.This means that the financial risks of the location of the project must be constantly observed in the long term. Based on a full understanding of local tax laws and regulations, through advance planning, in-process control, and ex-post review of business activities, accurate and reasonable tax returns are made, and full utilization is made of tax guidelines to reduce the tax burden and control the related tax risks as far as possible.
The issue of cross-border income tax.Internationally, many countries levy taxes based on the source of income. Failure to pay personal income tax under the regulations of our country and the host country may result in tax collection penalties, late and non-compliance fines, and the risk of double taxation.

【政策规定】
受控外国企业是指由居民企业,或者由居民企业和居民个人(以下统称中国居民股东,包括中国居民企业股东和中国居民个人股东)控制的设立在实际税负低于所得税法第四条第一款规定税率水平50%的国家(地区),并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。
1.前述所称“控制”,是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中,股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份,且共同持有该外国企业50%以上股份。
中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算,中间层持有股份超过50%的,按100%计算。
2.前述所称“居民个人”,是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定,就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。
3.计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得,应按以下公式计算:
中国居民企业股东当期所得–视同股息分配额×实际持股天数÷受控外国企业纳税年度天数×股东持股比例 中国居民股东多层间接持有股份的,股东持股比例按各层持股比例相乘计算。
4.受控外国企业与中国居民企业股东纳税年度存在差异的,应将视同股息分配所得计入受控外国企业纳税年度终止日所属的中国居民企业股东的纳税年度。
5.计入中国居民企业股东当期所得已在境外缴纳的企业所得税税款,可按照所得税法或税收协定的有关规定抵免。
6.受控外国企业实际分配的利润已根据所得税法第四十五条规定征税的,不再计入中国居民企业股东的当期所得。

Establish an organizational structure and management system 【适用条件】

1.中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的,可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额,计入中国居民企业股东的当期所得:

(1)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区);
(2)主要取得积极经营活动所得;
(3)年度利润总额低于500万元人民币。

2.由居民企业,或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平的国家〔地区)的企业,并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的,上述利润中应归属于该居民企业的部分,应当计入该居民企业的当期收入。

实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平,是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50%。

Use information management methods【情景问答】

问:我公司在卡塔尔和美国两个国家设立了子公司,2016年两个公司的收入均为利息等消极所得;利润总额都在500万以上,且利润没有进行股息分配,是不是都要按照受控外国企业进行调整缴税?

答:由于卡塔尔子公司的所得不属于从事积极生产经营活动所取得的“积极所得”,且利润总额超过了500万元,如果并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配时,该利润中归属于你公司的部分,应视同股息分配计入你公司2016年的所得。

《国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知》(国税函〔2009〕37号)以列举法的方式,列出了12个非低税率国家,分别为:美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威。由中国居民企业和居民个人设立在这些国家的外国公司,不分配利润或减少分配利润,税务机关予以认可,不计入中国居民企业股东视同受控外国企业股息分配的当期所得。

Create country-specific tax management manuals

Seek help from a professional tax advisory body一般反避税

【定义】
一般反避税是指税务机关按照企业所得税法第四十七条和个人所得税法第八条的规定,对企业和个人实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排,实施的特别纳税调整。 税收利益是指减少、免除或者推迟缴纳企业所得税应纳税额。

【适用主体】
实施了不具有合理商业目的的安排而获取税收利益的企业和个人。

【政策规定】
税务机关通过企业所得税汇算清缴、纳税评估、同期资料管理、对外支付税务管理、股权转让交易管理、税收协定执行等信息资源,发现企业是否存在一般反避税风险问题。

存在以下避税安排的企业,税务机关将启动―般反避税调查:
1.滥用税收优惠;
2.滥用税收协定;
3.滥用公司组织形式;
4.利用避税港避税;
5.其他不具有合理商业目的的安排。
个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益,税务机关有权按照合理方法进行纳税调整。

税务机关作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。

【适用条件】
对企业和个人实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排,税务机关有权按照合理方法实施调整。

【情景问答】 1.问:对于企业而言,什么样的安排属于不具有合理商业目的的安排?
答:对于企业,不具有合理商业目的避税安排具有以下特征:
(1)以获取税收利益为唯一目的或者主要目的;
(2)以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。

2.问:我国企业对外投资时,如何避免一般反避税风险?
答:“走出去”企业对外投资时,可以借鉴我国一般反避税规定《一般反避税管理办法(试行)》(国家税务总局令2014年32号)、《国家税务总局关于印发的通知》(国税发〔2009]2号)第十章,梳理自身对外投资架构,同时充分了解投资所在国关于一般反避税管理的规定,避免被投资国税务机关实施一般反避税调查。

关联申报 【定义】
我国企业与境外投资方、境外被投资企业或者在境外设立的分支机构、从事生产经营的场所之间的关联交易,应当符合独立交易原则。对于上述关联交易,应当进行关联申报。

【适用主体】
纳税年度内与其境外关联方发生业务往来的,实行企业所得税查账征收的居民企业。

【政策规定】
企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报,附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

1.关联方是指具有关联关系的双方
企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的,构成关联关系: (1)一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上;双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 如果一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要其对中间方持股比例达到25%以上,则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业,在判定关联关系时持股比例合并计算。

(2)双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到第(1)的规定,但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上,或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或者担保除外)。 借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本

(3)双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到第一条规定,但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

(4)双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到第一条规定,但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策,并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

(5)一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员(包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委派,或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

(6)具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有第一条至第五条关系之一。

(7)双方在实质上具有其他共同利益。 除第(2)款规定外,上述关联关系年度内发生变化的,关联关系按照实际存续期间认定。 仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在上述第(1)至第(5)规定关系的,不构成关联关系。

2.关联交易主要包括: (1)有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等;
v (2)金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等;

(3)无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等;

(4)资金融通。资金包括各类长短期借贷资金(含集团资金池)、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等;

(5)劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。

【情景问答】 问:我公司产品出口波兰,为开拓当地市场,拟在当地设立一家全资子公司,销售我公司的产品。请问我公司和波兰子公司之间的销售业务需要进行关联申报吗? 答:按照《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)规定,你公司和波兰子公司之间的关联交易需要进行关联申报。

中国企业境外投资该如何规避税务风险?


中国企业“走出去”首先要面临的税务风险就是投资目的国陌生复杂的税收制度和税务征管环境。没有充分了解投资目的国的税制和合规性要求将可能给企业带来巨大的税务风险。

因而在前期准备阶段:

1、企业需要了解投资目的国相关税制、征管要求和遵从税务合规要求。
2、此外还应关注投资目的国政府为鼓励和吸引外资而提供的税收优惠政策。
3、在境外投资前期的准备阶段,企业进行全面审慎的税务尽职调查也是至关重要的。因此,企业在进行税务尽职调查的过程中应主要关注以下几方面的问题:
1. 确定估值考虑事项;
2. 识别目标企业的业务、会计和控制流程中的“危险信号”;
3. 洞察业务操作和资产负债表风险;
4. 确定分拆考虑事项。

在企业的投资运营阶段,

1、企业需要关注中间控股公司的商业实质。从税务风险的角度看,海外中间控股公司的存在不能仅仅停留在获得税收优惠的层面上,而应使其具有合理的商业目的,从而降低被税务机关质疑的风险。所谓“合理的商业目的”和“商业实质”主要从以下几个方面体现出来:

财务实质,即海外控股公司具有可以承担相应风险的财务自主能力;
管理实质,即海外公司拥有员工或董事,能够对公司有关资产和风险做出决策;
经营实质,即海外控股公司拥有员工和董事从事各类经营活动。

2、持续审视对外投资的税务管理和内部控制。即需要长期持续地关注项目所在地的税务风险。在充分了解当地法律和税务规定的基础上,通过对经营活动的事先筹划、事中控制和事后审阅,准确合理地申报纳税,充分利用税收政策降低税负,并尽可能控制相关的税务风险。

跨境个人所得税的问题。在国际上,很多国家会按照所得来源地征税。未按我国和派驻国的规定缴纳个人所得税,既有可能面临因违规而被追缴税款、征税滞纳金和罚款的处罚,也有可能面临被双重征税的风险。

为了使中国企业在国际化进程中更好地管理和应对全球税务风险,企业可以考虑采取以下税务风险的管理措施:

1.建立税务风险管理组织架构和管理制度,设置专职部门或人员。这样做既有利于提高税务合规性的遵从度,也有利于更好地识别、评估和处置税务风险。

2.采取信息化的管理手段。在企业国际化的进程中,需要企业关注的事项众多,单单靠人工管理有时会显得力不从心。如果企业能借助信息化的管理手段或技术平台,实现多端口信息收集,集成化的信息处理和共享,可以使企业更便捷高效地管理全球业务和税务风险。

3. 有针对性地建立国别税收管理手册。企业可以系统整理我国和投资目的国的税制、税务问题以及处理方法,这样在处理国际税务问题和应对税收风险时才能做到知己知彼。

4. 寻求专业税务服务机构的协助。很多国际化的专业税务服务机构拥有强大的国际网络、丰富的行业经验,能为企业提供全球一体化的专业服务。在必要的时候寻求专业机构的税务意见、建议与协助,不失为一种明智的选择。

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